Последнее слово

Порядок  осуществления бухгалтерских проводок для целей исправления записей, содержащих ошибки, зависит от нижеследующих факторов:

• возможности осуществить исправление в бухучете посредством сторнирования ошибочной записи (данная операция имеет название — обратное сторно);
• порядка, который предусмотрен договором банковского счета при списании средств с личных счетов клиентов.
• уровня существенности ошибок для операций отражения доходов и расходов;
• даты выявления ошибочной записи.

Записи, содержащие ошибки, выявленные до момента, когда подписывается ежедневный баланс, а также выявленные в течение текущего года (до момента его окончания) после осуществления  подписания ежедневного баланса, должны быть исправлены обратными записями по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи (обратное сторно). Для бухгалтерской записи текущим днем обычно составляются два мемориальных ордера (один  которых исправительный, а другой правильный) — на 2 бухгалтерские записи.

Примечание. Проведение исправления в форме «обратного сторно» может быть  осуществлено в том случае, если ошибка была выявлена до подписания ежедневного баланса или же при выявлении подобной ошибки в течение текущего года (до момента его окончания), после того как подписан ежедневный баланс.

Не признаются ошибками различного рода неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете.

Операции, которые связаны с событиями, случившимися после отчетной даты (сокращенно — СПОД), не  могут являться ошибочными и обычно не подлежат процедуре исправления, потому что они связаны с получением новых данных, которые ранее не были доступны банковской кредитной организации на момент отражения (или, наоборот, неотражения) фактов хозяйственной деятельности в бухучете. Данные операции имеют особенности отражения в бухучете текущего года с пометкой «СПОД» и формированием ведомости оборотов по отражению событий, наступивших после отчетной даты, и сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (Приложения 13, 14 к Положению за номером 302-П).

Согласно Указанию Банка России от 08.10.2008 за номером 2089-У событием, наступившим после отчетной даты, может быть признан факт деятельности банковской кредитной организации, который происходит в период времени между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и, который оказывает или может в будущем оказать существенное влияние на ее финансовое состояние.  Дата подписания годового отчета считается датой его составления для представления на утверждение общего годового собрания акционеров (участников) и в Банк России.

После того как годовой отчет утвержден доходы или расходы прошлых лет, которые были выявлены в текущем году, должны быть отражены в исправительных проводках в корреспонденции с балансовыми счетами 706, 10801, 10901 в зависимости от того, насколько существенна ошибка:

— несущественные ошибки — на счете 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, в корреспонденции со счетами, требующими исправления;

— существенные ошибки — на счете 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток») в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

Если неправильную запись невозможно исправить в бухучете (например — по счетам клиентов, внутрибанковским счетам, при отражении в учете расчетных операций и других операций) посредством проведения сторнирования (обратное сторно), должен быть составлен 1 (один) мемориальный исправительный ордер, в котором должны быть указаны счета, по которым была сделана исправительная запись и с которого необходимо списать средства и зачислить на верный счет.

Основание: мемориальный исправительный ордер от 20.01.2012 N 902 с основанием: перенос (на соответствующий символ расходов) сумм начисленных процентов по вкладу по мемориальному ордеру от 12.01.2012 N 3.

Примечание. Если отсутствует возможность проделать операцию обратного сторно, исправление должно проводится путем переноса сумм со счета на корректный счет соответствующим мемориальным исправительным ордером.

Если необходимо перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой, бухгалтерскими записями может быть перечислен только остаток счета. В случае, если средства по вкладу физ. лица были учтены на балансовом счете, который не соответствует сроку депозита, то должен быть осуществлен перенос остатка по этому счету на балансовый счет с соответствующим сроком.

Также если для осуществления исправления некорректных записей потребуется осуществить списание средств, с каких либо счетов клиентов, то оно должно быть сделано в порядке, описанном в договоре обслуживания банковского счета. Списание средств с личного счета клиента должно производиться в строгом соответствии очередности платежей. Если на счете клиента отсутствуют средства или их недостаточно, подлежащие списанию суммы необходимо отразить на счете по учету прочих дебиторов. При этом вся сумма задолженности, числящаяся на счете прочих дебиторов, подлежит резервированию в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 за номером 283-П.

Справочно: Данный материал был подготовлен на основе издания  «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» (система Консультант+ ), февраль 2012 года.